?。ㄒ唬┺D(zhuǎn)包人以自己的名義投標(biāo)，在形式上投標(biāo)條件符合招標(biāo)文件要求。在項目投標(biāo)過程中，從開具介紹信、委托函，到提供營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級證書、信用等級證明等相關(guān)手續(xù)，以及資格預(yù)審文件、商務(wù)標(biāo)和技術(shù)標(biāo)等投標(biāo)文件都是由轉(zhuǎn)包人提供的。同時，現(xiàn)場勘察和答疑，開標(biāo)和評標(biāo)的參與人員也由轉(zhuǎn)包人委派。因此，審計時，若僅核實招投標(biāo)文件及相關(guān)資料，將無法發(fā)現(xiàn)和認定轉(zhuǎn)包。

　?。ǘ┮赞D(zhuǎn)包人的名義成立項目部，在表面上合同履行主體不變。轉(zhuǎn)包人在合同簽訂后，將工程項目全部或肢解轉(zhuǎn)包給其他單位或個人（以下簡稱轉(zhuǎn)承包人）。轉(zhuǎn)承包人以轉(zhuǎn)包人的名義成立項目部，通常轉(zhuǎn)包方還委派一名項目經(jīng)理，參與項目管理。項目部以自己的名義對外辦理材料采購、設(shè)備租賃、勞務(wù)分包、工程計量、款項撥付等業(yè)務(wù)。從合同簽訂及對外聯(lián)系的主體看，合同履行主體仍然是轉(zhuǎn)包人，因此，給審計認定轉(zhuǎn)包增加了難度。

　?。ㄈ┮赞D(zhuǎn)包人的內(nèi)設(shè)機構(gòu)或聘用人員的身份承包工程，使轉(zhuǎn)承包方主體身份合法化。為了規(guī)避查處，轉(zhuǎn)包方通常將轉(zhuǎn)承包方的人員聘用為該單位的員工或分支機構(gòu)的負責(zé)人，并且，采取簽訂內(nèi)部承包責(zé)任書等形式，明確雙方的權(quán)利義務(wù)，將轉(zhuǎn)包變成內(nèi)部承包行為。審計中發(fā)現(xiàn)，某機場改擴建項目招投標(biāo)之前，轉(zhuǎn)包方將轉(zhuǎn)承包方的負責(zé)人聘為某分公司的經(jīng)理，該經(jīng)理以轉(zhuǎn)包方名義成立某分公司，除了借用轉(zhuǎn)包人施工資質(zhì)外，資金和人員都是由其投入和聘用。然后，該分公司以轉(zhuǎn)包方的名義對外承攬工程，既可達到以假亂真的目的，也給審計認定轉(zhuǎn)包設(shè)置了障礙。

　?。ㄋ模徲嬚J定轉(zhuǎn)包的法律法規(guī)缺乏可操作性，加大了審計風(fēng)險。目前，審計認定轉(zhuǎn)包主要依據(jù)《招投標(biāo)法》、《建筑法》、《合同法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》等法律法規(guī)。這些法律法規(guī)只是規(guī)定了轉(zhuǎn)包是指承包人將工程全部或肢解后轉(zhuǎn)包給他人，不履行合同約定的義務(wù)。但是，對轉(zhuǎn)包認定的構(gòu)成要件，如何區(qū)分轉(zhuǎn)包和分包缺乏具體判定標(biāo)準(zhǔn)。審計認定轉(zhuǎn)包時，在完成人員管理、工程管理（技術(shù)、質(zhì)量、進度、安全等）、財務(wù)管理等相關(guān)取證后，具體引用法律法規(guī)時，難以對號入座認定轉(zhuǎn)包，加大了審計風(fēng)險。