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做防水工程分清資質(zhì)好繳稅

某防水材料有限公司是今年4月份新設(shè)立的企業(yè)。近日其施工隊經(jīng)過一個月施工，如期完成了對外市某公司廠房的防水分包工程。在分包合同中，分別注明了防水卷材、建筑業(yè)勞務(wù)價款24000元、25000元。該公司向當?shù)貒惥肿稍?，稱他們公司自開業(yè)以來，生產(chǎn)產(chǎn)品主要用于本公司施工隊，預(yù)計全年貨物銷售額不能超過營業(yè)收入總額的50%，此項混合銷售行為能否按照提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，由總承包人按分包工程全額代扣營業(yè)稅，而不必繳納增值稅?

當?shù)貒惥种赋鲈摴句N售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，不適用混合銷售行為的有關(guān)稅收規(guī)定，而應(yīng)適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)建筑防水材料并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕80號）規(guī)定：“凡符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2002〕117號）規(guī)定條件的，應(yīng)按照該文件的有關(guān)規(guī)定征收增值稅、營業(yè)稅。本通知自2006年5月1日起執(zhí)行。”而國稅發(fā)〔2002〕117號文件指出，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合以下條件的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅：必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì);簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款。凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。當?shù)貒惥纸?jīng)過進一步調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該公司尚未取得建筑業(yè)施工資質(zhì)，故該公司應(yīng)對此項業(yè)務(wù)全部收入繳納增值稅，并按照國稅發(fā)〔2002〕117號文件精神，可向當?shù)貒惥稚暾堥_具其屬于從事貨物生產(chǎn)的單位證明，據(jù)以向營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方稅務(wù)局說明情況，免繳營業(yè)稅。

同時，當?shù)貒惥诌€向該公司發(fā)出納稅提醒，該公司應(yīng)準確核算產(chǎn)品收入及成本，銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)時，應(yīng)按實際情況劃分自產(chǎn)貨物銷售收入和建筑業(yè)勞務(wù)收入，避免出現(xiàn)對企業(yè)不利的局面：為適用營業(yè)稅建筑業(yè)3%的稅率，人為降低自產(chǎn)貨物，違反稅收法規(guī)，受到稅務(wù)處罰，使企業(yè)利益受損。